Правовой практикум
На вопросы наших читателей отвечает директор по правовым вопросам экспертно-консультационного центра "Рустопливо" Наталья ТИХОМИРОВА.
- Налоговый орган взыскивает с нашего предприятия налог на имущество, посчитав подлежащими налогообложению затраты на поисковое бурение и квалифицируя скважины как основные средства. Нам не только доначислен налог и соответствующие пени, но и предъявлен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Правомерны ли эти действия? Есть ли факт недоимки?
- Налоговый орган вынес неправомерное решение. Более того, на данный счёт уже существует судебная практика. Этот вопрос решён в пользу налогоплательщика, например, постановлением Девятого Арбитражного апелляционного суда от 13 декабря 2007 г. № 09АП-16478/2007-АК. Суть проблемы состоит в следующем.
Согласно статье 374 НК РФ, объектом обложения по налогу на имущество признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта. Данный порядок определяют ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждённые приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н. Согласно этим документам, активы могут быть приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:
· они используются в производстве продукции, при выполнении работ, или оказании услуг, или для управленческих нужд организации;
· срок их использования (или обычного операционного цикла) превышает 12 месяцев;
· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
· они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Поисковые скважины не отвечают перечисленным требованиям, в том числе первому из них, поскольку не предназначены для производства продукции (добычи нефти и газа), их задачей является получение информации о наличии либо отсутствии нефтегазоносных комплексов на участке. К поисковой скважине не может быть применён и временной критерий отнесения к основным средствам, так как свою функцию по сбору информации она выполняет в ходе буровых работ, а по их завершении выводится из эксплуатации, профункционировав несколько недель, то есть никак не более 12 месяцев. Она не предназначена для добычи нефти и газа и не может использоваться как эксплуатационная скважина. Для её перевода в эту категорию необходимо переустройство и дооборудование, чему предшествует длительный процесс получения лицензии на добычу полезных ископаемых, а также разведки месторождения и разработки проекта его освоения. Только такую, добычную, скважину действующее законодательство считает основным средством, подлежащим обложению налогом на имущество.
- Правительство РФ отменило госрегулирование цен на нефтяной попутный газ, реализуемый для дальнейшей переработки. Где это законодательно закреплено и как может сказаться на нефтяных компаниях?
- Да, действительно, такое событие произошло не так давно (см. постановление правительства РФ от 9 февраля 2008 г. № 59). Соответствующие изменения внесены в действующее законодательство. Видоизменились два регламентирующих документа - постановление от 07 марта 1995 г. № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» и постановление от 15 апреля 1995 г. № 332 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен на газ и сырьё для его производства». Этими нормативными актами нефтяной (попутный) газ (НПГ), реализуемый газоперерабатывающим заводам для дальнейшей переработки, исключён из «Перечня продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг», в отношении которых регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке РФ осуществляют правительство и федеральные органы исполнительной власти. Применительно к такому НПГ упразднены и полномочия Федеральной службы по тарифам, в чью компетенцию ранее входило утверждение оптовых цен на него.
Прежние, регулируемые, цены на НПГ были утверждены в 2002 г. и составляли от 70 до 450 рублей за 1 тыс. м3 - в зависимости от содержания жидких фракций. Отмена ценового госрегулирования в отношении попутного газа является частью плана правительства РФ по сокращению парниковых выбросов в соответствии с Киотским протоколом. Государственные органы власти также планируют утвердить новую формулу расчёта штрафов за сжигание НПГ, в связи с чем экологические платежи нефтяных компаний могут вырасти более чем в 100 раз.
- Когда вступит в силу недавно утверждённый технический регламент для моторных топлив? Какие он предусматривает требования?
- Технический регламент «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту» утверждён 27 февраля 2008 г. постановлением правительства РФ № 118. Он регламентирует производство всех названных в нём видов горючего. Так, согласно данному документу, автомобильный бензин и дизельное топливо не должны иметь металлосодержащих присадок. При этом допускается присутствие в них красителей (кроме зелёного и голубого цвета) и веществ-меток. На изготовителя (продавца) регламентом возлагается обязанность по указанию в сопроводительных документах к продукции, в паспорте на неё и её рекламе марки топлива и экологического класса автомобильной техники, для которой она предназначена. Требуется также, чтобы массовая доля серы в топочном мазуте, применяемом в котельных установках, не оборудованных устройствами для очистки дымовых газов, не превышала 3%. Для этого вида горючего полностью исключается присутствие сероводорода и летучих меркаптанов. Что до топлива для реактивных двигателей, то оно не должно содержать поверхностно-активные и другие химические вещества в количестве, ухудшающем его свойства. Более подробные требования к топливной продукции приводятся в приложении к регламенту.
Также установлено, что производство автомобильного бензина и дизельного топлива для автомобильной и иной техники осуществляется в отношении горючего класса 2 - до 31 декабря 2008 г., класса 3 - до 31 декабря 2009 г., класса 4 - до 31 декабря 2012 г. Документ вступит в силу через 6 месяцев после официального опубликования постановления о его утверждении, а именно 5 сентября 2008 г. Текст постановления обнародован в «Российской газете» от 5 марта 2008 г. № 47.
- Слышал, что в очередной раз увеличены ставки вывозных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты. Какие они теперь и с какого срока вводятся в действие?
- 17 марта 2008 г. правительство РФ приняло постановление № 173 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и на отдельные категории товаров, выработанные из нефти, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе». Для экспорта сырой нефти предусмотрено взимание пошлины из расчёта 340,1 доллара за 1 т (сейчас - 333,8 долл.). Вывоз из РФ пропана, бутанов, этилена, пропилена, бутилена и бутадиена, прочих сжиженных газов, лёгких и средних дистиллятов, газойлей, бензола, толуола, ксилолов будет облагаться по ставке 241,4 доллара за 1 т (в настоящее время - 237,2 долл.).
Постановление о новых таможенных пошлинах вступило в силу с 1 апреля 2008 г.
- Кто, согласно действующему законодательству, является плательщиком НДПИ?
- В соответствии со статьей 334 НК РФ, налогоплательщики НДПИ - это организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.
Согласно статье 11 Закона «О недрах», предоставление прав недропользования оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Она является документом, удостоверяющим право её владельца на пользование участком недр в определённых границах на оговорённых условиях в течение установленного срока.
Между уполномоченными органами государственной власти и пользователем недр может быть заключён договор, устанавливающий условия недропользования. Права и обязанности недропользователя, в том числе по уплате НДПИ, возникают с момента государственной регистрации вышеупомянутой лицензии. Здесь необходимо заметить, что отсутствие лицензии автоматически выводит юридическое лицо из категории плательщика налога на добычу полезных ископаемых. Однако это не означает, что он освобождается от уплаты НДПИ. Само недропользование в таком случае признаётся незаконным и пресекается в установленном порядке. Согласно распоряжению правительства РФ от 22 августа 1998 г. № 1214-р, при выявлении юридических и физических лиц, осуществляющих недропользование без лицензии, «уполномоченные органы власти вправе применять с участием правоохранительных органов и судов предусмотренные законодательством РФ меры, в том числе по обеспечению взносов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в целях возмещения убытков, причинённых государству в результате самовольного пользования недрами». При этом с виновного лица взыскивается недоимка исходя из ставки налога на добычу полезных ископаемых.
Уважаемые читатели! Вы можете направлять свои вопросы по адресу nr@oilru.com с пометкой «Правовой практикум».
Пара слов и цифр о подписке:
|